财政部 税务总局公告 2026 年第 28 号 | 2026-11-01 施行

核心结论

自 2026 年 11 月 1 日起，单位向自然人支付研发、软件、设计、咨询、广播影视节目制作、文化、教育七类服务价款，付款时须代扣增值税、次月 15 日内解缴。不新设税种、不提高税负：征收率仍 1%，起征点仍 1,000 元／次。变的是申报主体——单位从“索取发票的一方”变成法定扣缴义务人。

一、扣不扣：三个条件同时满足

主体是境内自然人（个体工商户不算）；标的是七类服务之一（按 2026 年第 9 号公告附件 2 注释判定）；角色是作为购买方支付价款的境内单位。三者缺一，本办法不适用。价款含货币与非货币经济利益，以物抵费、以服务换服务按公允价值折算，不能因为没走银行流水就不算。

表 1 七类服务的边界与相邻易混项

二、扣多少：一条公式、三个参数

应扣缴增值税＝不含税销售额 × 征收率。三个参数的取法各自独立，错一个结果就偏。

表 2 计算的三个参数

四个必须记住的细节：一是用含税价直接乘征收率，是实务第一号错误；含税 1,005 元看着过千，换算后 995.05 元其实未达标。二是达到起征点即全额计税，不是只对超过 1,000 元的部分计税。三是“同一扣缴义务人”是判断单位：同一自然人同一天为两家公司提供服务分别判断，同一公司同日两笔合并。四是2028 年减按政策若不延续，征收率回 3%，合同条款与系统参数要留调整空间。

三、怎么扣、怎么报：付款时扣、次月报、零也要报

时点是付款，与签约日、服务完成日、开票日都无关；预付、分期的按每次实际支付分别判断。两种情形不扣：当次（日）未达起征点；自然人已就本笔缴税（须凭代开发票的完税信息或完税凭证，口头说明不算）。

附加税费同步扣。城建税按扣缴义务人所在地 7%／5%／1%，教育费附加 3%，地方教育附加 2%，合计约 12%。附加税费的纳税人是自然人，单位只是代扣，不计入本单位损益。

申报按月，次月 1 日起 15 日内申报解缴。未达起征点、适用免税、按规定无需代扣的，仍须按期申报——不代扣不等于不申报。已扣缴的，自然人代开发票时不再缴税；未申请的，单位可发起开票提醒。折让、中止、退回的，更正原扣缴期申报，不是冲减当期。

例 1 的账务处理（取得专票、用于管理费用）：借 管理费用 10,000、借 进项税额 100，贷 银行存款 9,988、贷 应交税费—代扣代交增值税 100、贷 应交税费—代扣代交附加税费 12。增值税是价外税，不能把 10,100 元全额计费用。

表 3 五种典型情形的算法（市区，附加合计 12%）

四、责任：追税找个人，罚款罚单位

应扣未扣的，向自然人追缴税款，对单位处应扣未扣税款 50% 以上 3 倍以下罚款（征管法第六十九条）；未按期申报的，责令限期改正，可处 2,000 元以下，情节严重的 2,000 元至 1 万元（第六十二条）；不缴或少缴已扣税款的，追缴并处罚款，构成犯罪追究刑责（第六十三条）。另有按日万分之五滞纳金及纳税信用连带影响。

表 4 六个高频误区

五、落地：六件事与四处待确认

六件事（10 月底前完成前三项）：①梳理近 12 个月对自然人的服务类付款，按七类打标；②付款审批单增加服务类别、对方主体性质、当次（日）累计金额三个字段；③修订合同模板，写明含税价还是到手价、税费由谁承担、发票义务；④在应交税费下增设“代扣代交增值税／附加税费”明细；⑤建立扣缴台账（身份信息、合同、结算、完税凭证）；⑥确认平台从业人员是否已由平台代办申报。

四处无全国统一口径，首次申报前应书面沟通并留痕：城建税适用税率地（跨区经营、分支机构代付）；“六税两费”减半能否适用于按次纳税自然人；跨期合同（10 月完成、11 月付款按文义由自然人自行申报，基层执行有差异）；外籍个人在境内提供七类服务是否属“境内自然人”。

本文为政策解读，算例数字经简化，实际以主管税务机关口径为准，不构成税务意见。